2015❤中级会计实务❤预习贴~第十章

julyann (曉兒)
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发表于:2015-01-27 15:48 [只看楼主] [划词开启]

第十章  股份支付

第一节  股份支付概述

一、股份支付的特征

二、股份支付的四个主要环节

三、股份支付工具的主要类型

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

(一)以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

(二)以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

第二节  股份支付的确认和计量

一、股份支付的确认和计量原则

(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。

(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则

应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬,每期负债公允价值变动计入当期损益。

二、股份支付条件的种类

三、条款和条件的修改

(一)条款和条件的有利修改

应考虑修改后的可行权条件,将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

(二)条款和条件的不利修改

如同该变更从未发生,除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

(三)取消或结算

将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

四、权益工具公允价值的确定

应当以市场价格为基础。一些股份或股票期权如果没有活跃的交易市场,应当考虑估值技术。

五、股份支付的处理

(一)授予日

除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。

(二)等待期内每个资产负债表日

企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量,同时按相同金额确认所有者权益或负债。

1.对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。

借:管理费用等

 贷:资本公积——其他资本公积

2.对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬。

借:管理费用等

 贷:应付职工薪酬

(三)可行权日之后

1.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

2.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

(四)回购股份进行职工期权激励

1.回购股份

按照回购股份的全部支出,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目。

2.确认成本费用

按照准则对职工权益结算股份支付规定,在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务借方计入成本费用,贷方记入“资本公积—其他资本公积”科目。

3.职工行权

借:银行存款(企业收到的股票价款)

  资本公积——其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额)

 贷:库存股(交付给职工的库存股成本)

   资本公积股本溢价(差额)

六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

1)结算企业

借:长期股权投资

 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

2)接受服务企业

借:管理费用等

 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

借:资本公积

 贷:长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是,相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

1)结算企业

借:长期股权投资

 贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

2)接受服务企业

借:管理费用等

 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

3)合并财务报表中应编制如下抵消分录

借:资本公积

  管理费用等(差额也可能在贷方)

 贷:长期股权投资

【关键点】合并财务报表中反映的是,相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果,合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用,因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的,所以合并财务报表中会出现差额,该差额计入管理费用。

3.结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本公司职工的是其本身权益工具

借:管理费用等

 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

4.结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算

借:管理费用等

 贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

【提示】集团股份支付可能同时涉及母公司职工和子公司职工,因此结算企业一般是母公司,而接受服务企业可能是子公司,也可能是母公司和子公司。

分类: 中级会计实务

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