2015❤中级会计实务❤预习贴~第十一章

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发表于:2015-01-28 16:16 [只看楼主] [划词开启]

第十一章  长期负债及借款费用

第一节  长期负债

一、长期借款

二、应付债券

(一)一般公司债券

1.发行债券

借:银行存款

 贷:应付债券——面值(债券面值)

       ——利息调整(差额)

“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券-应计利息”=债券面值×票面利率

借:在建工程、制造费用、财务费用等

  应付债券——利息调整

 贷:应付利息(分期付息债券利息)

   应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借:应付债券——面值

      ——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

 贷:银行存款

(二)可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

借:银行存款

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)

   资本公积—其他资本公积(权益成份的公允价值)

2.可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付利息,差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(账面余额)

  资本公积—其他资本公积(原确认的权益成份的金额)

  应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)

 贷:股本(股票面值×转换的股数)

   资本公积——股本溢价(差额)

三、长期应付款

长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

(一)应付融资租入固定资产的租赁费

企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应按最低租赁付款额,确认长期应付款。

1.租赁的分类

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁:

1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;

2承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%);

4承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);

5租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。

2.企业(承租人)对融资租赁的会计处理

1)租赁期开始日的会计处理

借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者与初始直接费用之和)

  未确认融资费用(差额)

 贷:长期应付款(最低租赁付款额)

   银行存款

承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用出租人租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

2)未确认融资费用的分摊

未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为:

借:财务费用

 贷:未确认融资费用

每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

3)租赁资产折旧的计提

①折旧政策

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

【提示】在计提固定资产折旧时应扣除与承租人有关的担保余值。

②折旧期间

如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

(二)具有融资性质的延期付款购买固定资产

第二节  借款费用

一、借款费用的范围

借款费用,是指企业因借入资金所付出的代价。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

二、借款费用的确认

(一)确认原则

企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

(二)借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。

(三)资本化期间的确定

借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

三、借款费用的计量

(一)借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率

=所占用一般借款加权平均利率

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数

=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

3.在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

(二)借款辅助费用资本化金额的确定

按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》执行,将辅助费用计入负债的初始确认金额结合借款利息资本化金额一并计算。

(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

分类: 中级会计实务

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