2015❤中级会计实务❤预习贴~第十三章

julyann (Julyan )
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发表于:2015-01-30 15:24 [只看楼主] [划词开启]

第十三章  或有事项

 

第一节  或有事项的特征

 

一、或有事项的概念及其特征

或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征:

1)或有事项是由过去的交易或事项形成的,即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在;

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项,不属于企业会计准则规范的或有事项。

2)或有事项的结果具有不确定性,即或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性;

3)或有事项的结果须由未来事项决定,即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

二、或有负债和或有资产

(一)或有负债

或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

【提示】或有负债不能确认为负债。

(二)或有资产

或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不能确认为资产。

(三)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产

需要指出的是,企业应当对或有负债相关义务进行评估,分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件,应将其确认为负债;分析判断其是否符合资产确认条件,如符合资产确认条件,应将其确认为资产。

第二节  或有事项的确认和计量

 

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的,应当确认为预计负债:

(一)该义务是企业承担的现时义务

【提示】在判断现实义务时应考虑资产负债表日后事项因素。

(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照下列情况加以判断:

项目

发生的概率区间

基本确定

95%<发生的可能性<100%

很可能

50%<发生的可能性≤95%

可能

5%<发生的可能性≤50%

极小可能

0<发生的可能性≤5%

 

(三)该义务的金额能够可靠地计量

【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足,则属于或有负债。

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面:一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定


(二)预期可获得补偿的处理

企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;

【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算,不能冲减“预计负债”。

(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

3.未来事项

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。

 

第三节  或有事项会计处理原则的应用

 

一、未决诉讼或未决仲裁

二、债务担保

三、产品质量保证

(一)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;

(二)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额;

(三)已对其确认预计负债的产品,若企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额。

四、亏损合同

(一)待执行合同不属于或有事项。但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。

(二)合同存在标的资产

对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认预计负债。

(三)无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。

注意:预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。

五、重组义务

重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括:

1.出售或终止企业的部分经营业务;

2.对企业的组织结构进行较大调整;

3.关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

下列情况同时存在时,表明企业承担了重组义务:

1.有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

2.该重组计划已对外公告。

【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。

 

分类: 中级会计实务

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