linky452 税法 第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法

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发表于:2015-02-01 23:17 [只看楼主] [划词开启]

第一节  房产税法

房产税是以房屋为征税对象,按照房屋的计税余值或租金收入,向产权所有人征收的一种财产税。

房产税的作用

1.筹集地方财政收入。

2.有利于加强房产管理。

一、纳税义务人与征税范围

(一)纳税义务人

房产税的纳税义务人是征税范围内房屋的产权所有人。

1.产权属于国家所有的,由经营管理单位缴纳;产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税;

2.产权出典的由承典人缴纳;

3.产权所有人、承典人不在房产所在地的,由房产代管人或者使用人纳税;

4.产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或使用人缴纳;

5.无租使用其它单位房产的单位和个人,使用人代为缴纳房产税 (按照房产余值)。

6.2009年1月1,涉外企业、单位和个人也纳入了房产税的征收管理范围。

二、税率、计税依据与应纳税额的计算

(一)税率(要求记忆)

房产税采用比例税率,有两档规定税率,另有一档优惠税率:

税率

适用情况

1.2%的规定税率

自有房产用于生产经营

12%的规定税率

出租非居住的房产取得租金收入

4%的优惠税率

1)个人出租住房不分出租后用途

2)企事业单位、社团以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房(了解)

【特别归纳】个人出租住房,应缴纳的税种及对应税率如下(未考虑城建税及教育费附加、地方教育附加,免征印花税和城镇土地使用税):

税种

税率

营业税

3%税率减半

房产税

4%

个人所得税

10%

(二)计税依据与应纳税额的计算——从价计征与从租计征

计税方法

计税依据

税率

计税公式

从价

基本规定:

按照房产原值(包括地价)一次减除10%30%损耗后的余值

扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定

独立地下建筑物进行原值调整

原值明显不合理的应予评估;没有原值的由所在地税务机关参考同类房屋的价值核定

年税率1.2%

应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%

(这样计算出的是年税额)

【特别提示】对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

【归纳1】地上房产按照三个步骤计算房产税:

1步是确定计税余值:需要减除规定比例的损耗来确定计税余值

2步是计算年税额:用确定的计税余值乘税率计算房产税年税额(此步计算时也要结合税收优惠规定)

3步是计算当期应纳税额:按照房产税的纳税义务发生时间对应纳税额进行确定(由年税额折算成应履行纳税义务期间的应纳税额)

【归纳2】地下建筑物分为两大类——与地上房屋相连的地下建筑物和独立的地下建筑物,有不同的征税规则:

与地上房屋相连的地下建筑物,要将地上地下视为一个整体,按照地上房屋建筑物的规定分三个步骤计算房产税;

单独的地下建筑物在从价计税时分四个步骤计算房产税。

单独的地下建筑物四个步骤计算房产税:

1步是确定应税原值:按照工业用途或商业用途及其他用途进行规定比例的应税原值确认

2步确定计税余值:用调整好的地下建筑物应税原值减除规定比率的损耗率计算确定计税余值

3步是计算年税额:用确定的计税余值乘税率计算房产税年税额(此步计算时也要结合税收优惠规定)

4步是计算当期应纳税额:按照房产税的纳税义务发生时间对应纳税额进行确定(由年税额折算成应履行纳税期间的应纳税额)

(三)在确定房产税的计税依据时需注意的几个特殊规定

1.对投资联营的房产的规定

对以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,按房产余值作为计税依据计征房产税;对只收取固定收入,不承担联营风险的,应按租金收入计征房产税。

3.关于附属设备和配套设施的计税规定

一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。

二是对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。

4.对居民住宅区内业主共有的经营性房产,由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的,依照房产原值减除10%30%后的余值计征,没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的,由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的,依照租金收入计征。

三、税收优惠

房产税的税收优惠政策主要有:

(一)国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房,不属于免税范围。(有特例在P168

(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位(全额或差额预算管理的事业单位),本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房,应照章纳税。

(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位,如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产,不属于免税范围,应照章纳税。

(四)个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产,不属于免税房产,应照章纳税。

(五)央行(含外管局)所属分支机构自用的房产。

(六)对长江上游、黄河中上游地区,东北、内蒙古等国有林区天然林二期工程实施企业和单位专门用于天然林保护工程的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。对上述企业用于其它生产经营活动的房产、土地按规定征收房产税、城镇土地使用税。

(七)经财政部批准免税的其他房产。(有变化)

P232  常考1238

【注意几个重要的优惠规则】

1.自201311日至20151231日,对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产,暂免征收房产税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产,按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税。

农产品批发市场和农贸市场,是指经工商登记注册,供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。

2.自201111日至20151231日,对向居民供热而收取采暖费的供热企业,为居民供热所使用的厂房继续免征房产税。对既向居民供热,又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业,按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税。供热企业,是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。

3.自201311日至20151231日,为支持国家商品储备业务发展,对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产,免征房产税。(新增)

四、征收管理

(一)纳税义务发生时间

1.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税。

2.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之日的次月起,缴纳房产税。

3.纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续的次月起,缴纳房产税。

4.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳房产税。

5.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳房产税。

6.纳税人出租、出借房产,自交付出租出借房产之次月起,缴纳房产税。

7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,缴纳房产税。

8.自200911日起,纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月末。

第二节  城镇土地使用税法

城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

一、纳税义务人与征税范围

(一)纳税义务人

一般规定:

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

具体规定:

1)拥有土地使用权的单位和个人,为纳税义务人。

2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。

3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税义务人。

4)土地使用权共有的,共有各方都是纳税义务人,由共有各方分别纳税。

(二)征税范围

城镇土地使用税的征税范围,包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

二、税率、计税依据和应纳税额的计算

(一)税率

城镇土地使用税采用定额税率。

每平方米土地年税额规定如下:(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12 元。

城镇土地使用税采用幅度税额,拉开档次,每个幅度税额的差距规定为20倍。

经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。

(二)计税依据

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。

纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定:

1)凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准。

2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准。

3)尚未核发出土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,等到核发土地使用证以后再作调整。

(三)应纳税额的计算

全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

三、税收优惠

城镇土地使用税的税收优惠包括:法定免缴土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。

【解释】考生应注意掌握具有普遍性的优惠规定。同时注意:作为地方性税种,城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的。一是税法条例中明确规定的法定税收优惠;二是各省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的优惠。

(一)法定免缴土地使用税的优惠

与房产税一致的税收优惠:

3条、781011中的(16)、(18);(P237

复习注意:P2375689

11中的(2)、(4)、(5)(新变化)、(7)、(8)、(10)、(13)、(16)、(17

【归纳】P2389

 

拥有人

使用人

纳税人

无偿使用土地

纳税单位

免税单位

免税

免税单位

纳税单位

纳税单位(使用人)

有偿使用土地

纳税单位

免税单位

纳税单位(拥有人)

免税单位

纳税单位

免税单位(拥有人)

(二)省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

P241:1213

【提示】注意几个问题:

1)对机场飞行区用地、场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地,免征城镇土地使用税。在机场道路中,场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地,均须依照规定征收城镇土地使用税。(新变化)

2)自201311日至20151231日,对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地,暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的土地,按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。

3)自201211日起至20141231日止,对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。

4)自201111日至20151231日,对向居民供热而收取采暖费的供热企业,为居民供热所使用的厂房继续免征城镇土地使用税。对既向居民供热,又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业,按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征城镇土地使用税。供热企业,是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。(新变化)

5)对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位,可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

四、征收管理

(一)纳税期限

按年计算,分期缴纳。

(二)纳税义务发生时间

使用城镇土地,一般是从次月起发生纳税义务,只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税。

情况

纳税义务发生时间

购置新建商品房

房屋交付使用之次月起

购置存量房

房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

出租、出借房地产

交付出租出借房产之次月起

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的

应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

新征用的耕地

批准征用之日起满一年

新征用的非耕地

批准征用次月起

纳税人因土地权利状态发生变化而依法终止土地使用税的纳税义务的

其应纳税款的计算应截止到实物或权利发生变化的当月末

第三节  契税法

契税是以中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。

契税的作用:

1.广辟财源,增加地方财政收入。

2.保护合法产权,避免产权纠纷。

一、契税征税对象的规定

契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括:土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。

P243-244,教材提到5项。

【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。

具体情况

契税征税对象

土地增值税征税对象

1.国有土地使用权出让

不是

2.土地使用权的转让

3.房屋买卖(含以房产抵债、投资、买房拆料或翻建新房等视同房屋买卖行为)

4.房屋赠与(含获奖、继承方式)

法定继承不是,除此之外均是

赠与直系亲属、承担直接赡养义务人以及公益性赠与、继承不是,上述以外均是

5.房屋交换

是(等价交换免)

是(个人交换居住用房免)

【特别提示1】对承受国有土地使用权应支付的土地出让金,要征收契税。不得因减免出让金而减免契税。

【特别提示2】买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房,都要涉及办理产权转移手续,只要发生房屋权属变化,就要照章缴纳契税。

【特别提示3】某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖缴纳契税:

(1)以房屋抵债或实物交换房屋,视同房屋买卖,由产权承受人按房屋现值缴纳契税。

(2)以房产作投资或入股,应按规定办理房屋产权交易和产权变更登记手续,视同房屋买卖,由产权承受方按入股房产现值缴纳契税。

【注意特例】以自有房产作股投入本人独资经营的企业,因未发生权属变化,不需办理房产变更手续,故免纳契税。

(3)对以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的行为,应视同土地使用权转让,由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。

【特别提示4】注意辨析与房屋赠与有关的规定:

赠与——征税

二、契税的纳税人、税率和税额计算

(一)纳税人

契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。

【归纳】对于转让房地产权属的行为,转让方和承受方的纳税情况如下表:

转让方

承受方

1)营业税(转让无形资产、销售不动产)

2)城建税和教育费附加

3)印花税(产权转移书据)

4)土地增值税

5)企业所得税(或个人所得税)

1)印花税(产权转移书据)

2)契税

(二)税率

3%-5%的幅度比例税率。

【注意】个人购买90平方米及以下普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的,契税税率暂统一为1%。(全国一致)

(三)应纳税额计算

契税主要规定一览表见下表:

征税对象

纳税人

计税依据

税率

计税公式

国有土地使用权出让

承受方

成交价格

3%-5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定

应纳税额=计税依据×税率

土地使用权转让

买方

房屋买卖

买方

房屋赠与

受赠方

征收机关参照市场价核定

房屋交换

付出差价方

等价交换免征契税;不等价交换,依交换价格差额

【提示】这里的易混淆的考点有两个:

一是等价交换房屋土地权属的免征契税,交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。

三、税收优惠

(一)契税优惠的一般规定

【提示】

1.注意规定中“免税”与“酌情减免”的差异。

2.个人购买住房有不同的契税优惠政策,其优惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求,应注意辨析:

个人购买住房

契税优惠政策

城镇职工按规定第一次购买公有住房(含按政策经批准的集资房、房改房)

免征契税

个人购买普通住房,且该住房属于家庭(成员包括购房人、配偶以及未成年子女,下同)唯一住房的

减半征收契税

个人购买90平方米及以下普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的

减按1%税率征收契税

(二)契税优惠的特殊规定

特殊行为

具体情况

契税政策

企业公司制改造

非公司改造成公司的公司制改造中,整体改建为有限责任公司或股份有限公司,承受原企业土地、房屋权属的

免征

国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占50%以上的新设公司,承受原国有独资企业(公司)的土地、房屋权属的

 

特殊行为

具体情况

契税政策

企业股权重组

国有控股公司以部分资产投资组建新公司,且该国有控股公司占新公司股份85%以上的,对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属

免征

单位、个人承受企业股权,企业土地、房屋权属不发生转移的

不征

企业合并

合并的企业承受各方的土地、房屋权属的

免征

企业分立

分设为两个或两个以上投资主体相同的企业,对派生方、新设方承受原土地、房屋权属的

免征

 

特殊行为

具体情况

契税政策

国有、集体企业出售

被售企业法人注销,且买受人与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,承受所购企业土地的

减半征收

被售企业法人注销,且与原企业全部职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的,承受所购企业土地房屋权属的

免征

企业破产

债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的

免征

非债权人承受破产企业土地、房屋权属,与原企业30%以上职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的

减半征收

非债权人承受破产企业土地、房屋权属,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的

免征

 

特殊行为

具体情况

契税政策

房屋的附属设施

承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的

征收契税

不涉及土地使用权和房屋所有权变动的

不征

继承土地房屋权属的

法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地房屋权属的

不征

非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属,属于赠与行为的

征收契税

事业单位改制为企业

投资主体没有发生变化的,对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属

免征契税

投资主体发生变化的,改制后的企业按照《劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工,其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的,对其承受原事业单位的土地、房屋权属

免征契税

投资主体发生变化的,与原事业单位30%以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的,对其承受原事业单位的土地、房屋权属

减半征收契税

 

特殊行为

具体情况

契税政策

事业单位改制过程中

改制后的企业以出让或国家作价出资(入股)方式取得原国有划拨土地使用权的,不属于契税减免税范围,

按规定缴纳契税

金融租赁公司售后回租业务

对金融租赁公司开展售后回租业务,承受承租人房屋、土地权属的

征收

对售后回租合同期满,承租人回购原房屋、土地权属

免征契税

无实质性权属转移的房地产交易

单位、个人以房屋、土地以外的资产增资,相应扩大其在被投资公司的股权持有比例,无论被投资公司是否变更工商登记,其房屋、土地权属不发生转移的

不征

个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下,或个体工商户将其名下的房屋、土地权属转回原经营者个人名下的

合伙企业的合伙人将其名下的房屋、土地权属转移至合伙企业名下,或合伙企业将其名下的房屋、土地权属转回原合伙人名下的

免征契税

 

特殊行为

具体情况

契税政策

其他

国务院批准债转股企业,债转股后新设公司承受原企业土地、房屋权属的

免征

对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位

免征

企业改制重组,同一投资主内部企业之间土地、房屋权属的无偿划拨的

不征

房屋被征收的居民重置住房

①居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋,并且购房成交价格不超过货币补偿的

②居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换,并且不缴纳房屋产权调换差价的

免征

①选择货币补偿用以重新购置房屋,购房成交价格超过货币补偿的差价部分

②选择房屋产权调换,缴纳房屋产权调换的差价

征收

新增:

婚姻存续期间,房屋、土地权属原归夫妻一方所有,变更为夫妻双方共有的,免征契税——即:房产证上夫妻间加名免税。

四、征收管理

基本要点

主要规定

纳税义务发生时间

签订合同的当天,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天

申报交税期限

合同签订10日内

申报地点

土地、房屋所在地征收机关

【契税小结】

本节着重掌握契税的征税对象和契税的计算。考生还要熟悉契税的税收优惠政策和缴纳方法。

(1)与土地增值税的关系:契税作为取得土地使用权所支付的金额的组成部分,成为计算土地增值额可扣除的因素。在存量房地产转让不能取得评估价格但能提供购房发票和契税完税凭证时,契税也成为计算土地增值额可扣除金额的组成部分。(2)与印花税的关系:契税和印花税都涉及到对合同契约的征税,但是契税征税范围小于印花税,且契税仅由财产承受人纳税,印花税则在一般情况下由交易双方纳税。

第四节  耕地占用税法

一、纳税义务人与征税范围

(一)纳税义务人

耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。

包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;也包括个体工商户以及其他个人。

(二)征税范围  

包括用于建房或从事其他非农业建设而征(占)用的国家所有和集体所有的耕地。

耕地包括从事农业种植的土地,也包括菜地;花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地;鱼塘。

对于占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设,由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税。

二、税率、计税依据和应纳税额的计算

(一)税率  

实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少,单位税额越高。

(二)计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。

(三)税额计算  

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,按照规定的适用税额标准计算应纳税额,实行一次性征收。

应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×适用税额标准

三、税收优惠和征收管理

(一)税收优惠

1.下列情形免征耕地占用税:

1)军事设施占用耕地;

2)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

2.减税:

1)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

根据实际需要,国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后,可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。

2)农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,可以免征或者减征耕地占用税。

依照条例规定,免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。

(二)征收管理与纳税申报

耕地占用税由地方税务机关负责征收。

获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

临时占用耕地先纳税,期限内恢复原状后再退税。

建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草场等等规定的农用地的,不征收耕地占用税。

【归纳】与土地直接相关主要税种简单比较:

税种

开征区域

纳税人特点

纳税环节

耕地占用税

有耕地的地区

占用者

占用环节一次课征

土地增值税

有国有土地的地区

转让者

转让环节一次课征

城镇土地

使用税

城市、县城、

建制镇、工矿区

持(保)有者

持有期间按年

计算、分期缴纳

【本节小结】

小税种的重点内容一般包括:(1)征税对象;(2)开征区域;(3)税额计算;(4)税收优惠。

与其他税种之间的关系需要考生把握:(1)与土地增值税的关系:耕地占用税计入房地产开发成本,成为计算土地增值额可扣除的因素。(2)与城镇土地使用税的关系:①纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税;②纳税人新征用的非耕地,自批准征用的次月起缴纳城镇土地使用税。


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